CRS新政下，如何界定“積極”與“消極”非金融機構？
發(fā)布日期：2017-08-29 16:55 來源：未知
CRS下，對于實體的界定十分重要，因為它關系到該實體在CRS下是否需要承擔以及承擔何種合規(guī)義務的問題。任何實體，如果它不屬于金融機構的范疇，則應分類為非金融機構。
"金融機構"在CRS的規(guī)則下需要承擔合規(guī)義務，而一家實體如果被界定為"非金融機構"，就意味著它沒有盡職調(diào)查和金融賬戶信息報送的合規(guī)義務。而"非金融機構"進一步分為"積極非金融機構"和"消極非金融機構"，CRS下，"消極非金融機構"的賬戶持有人需要穿透到該機構的實際控制人，并承擔相應的納稅義務。所以，如何界定一個實體，有著非常重要的意義。
CRS對"消極非金融機構"的界定
與積極非金融機構不同，消極非金融機構并沒有一個明確的概念和細分類，而是一個默認的類別。原則上，如果一個非金融機構不屬于"積極非金融機構"，則其應被分類成"消極非金融機構"。
但是，CRS為了防止個人通過在非CRS參與國設立投資機構（InvestmentEntity)進行避稅，CRS特別增加了一類"消極非金融機構"，即位于CRS非參與國的投資機構(InvestmentEntity)。
舉例而言，CRS參與國居民在非CRS參與國設立一家投資機構A，當A機構在CRS參與國的B銀行持有金融賬戶時，B銀行應當將A機構分類成消極非金融機構。但如果該投資機構A設立在CRS參與國，那么B銀行作為CRS下的金融機構，無需對另外一家CRS參與國的投資機構進行盡職調(diào)查和賬戶識別。
"穿透"原則的適用
作為非金融機構，消極非金融機構本身沒有CRS下的合規(guī)義務，不存在識別金融賬戶、搜集和申報金融賬戶信息的責任。但是如果消極非金融機構持有另外一家金融機構的金融賬戶時，該金融機構不僅需要識別該消極非金融機構的稅收居民身份，同時需要"穿透"該消極非金融機構，識別出其實際控制人,看其是否屬于需要申報的情形。
實際控制人
實際控制人通常是指對一個實體（包括法人或者非法人實體），進行直接或者間接控制的自然人。CRS下的實際控制人主要包括：
1、對于法人實體，實際控制人是指對該實體進行控制的自然人。對于"控制"的理解，通常是指超過一定的股權控制比例，如25%。如果一家公司所有股東的持股比例都低于25%，也就是說從持股比例上來看并沒有人對該公司實施"控制"，則在該公司的高管應為其實際控制人，例如董事長，總經(jīng)理等。
2、對于信托實體，實際控制人通常是指委托人,受托人和受益人，以及其他對信托實施終有效控制的自然人。通常，當委托人自身為非自然人實體時（如企業(yè)），那么通常應當"穿透"該委托人實體，找出其背后的實際控制人。
3、對于信托以外的其他法律安排，實際控制人的判斷一般可以參照信托來處理。
CRS對"積極非金融機構"的界定
1.基于收入和資產(chǎn)狀況
按照經(jīng)合組織CRS文本以及CRS評述的解釋，如果一家非金融機構，在上一個日歷年度或其他申報期限內(nèi)，所獲得的被動收入少于總收入的50%，并且在此期間所持有的、能夠產(chǎn)生被動收入的資產(chǎn)少于總資產(chǎn)的50%，則該非金融機構即為積極非金融機構。
2.上市公司或者上市公司的關聯(lián)公司
除了字面理解以外，需要注意的是，該上市公司的股票要達到"RegularlyTraded"的標準，且所上市地應為"EstablishedSecuritiesMarket"。即該上市公司的股票處于正常交易狀態(tài)，且該機構上市的證券市場，是受到政府監(jiān)管且正常運營的。
3.政府機構，國際組織，中央銀行，以及其完全擁有的其他機構
除了字面理解以外，需要注意的是，每個國家對于"政府機構及其完全擁有的其他機構"的定義會存在比較大的差異。以中國為例，履行公共服務職能的機構都可以歸為此類。
4.非金融集團中的控股企業(yè)
如果一家非金融集團中，控股企業(yè)的絕大部分商業(yè)活動，都是持有從事貿(mào)易或其他非金融活動業(yè)務的子公司股權，或向其提供融資、服務，那么該控股企業(yè)應分類為積極非金融機構。此處的關鍵詞為"絕大部分"（SubstantiallyAll),通常是指80%以上（含80%）。如果一家控股企業(yè)持有非金融類子公司股權，或提供融資服務的活動只有50%，但是有另外30%的活動，是從事積極的經(jīng)濟活動，那么通常也視為達到了80%的標準。如純粹出于投資目的而持有其他公司股權的投資機構，譬如投資基金，私募基金，風投基金等不屬于此類，不應分類成積極非金融機構。
5.創(chuàng)業(yè)企業(yè)
歸類為積極非金融機構的創(chuàng)業(yè)企業(yè)需要滿足一定的條件，即成立時間不到24個月，過去沒有經(jīng)營歷史，且目前仍未營業(yè)。對于資產(chǎn)投資的目的，是進行除金融機構服務以外的其他業(yè)務。
6.處于清算或者破產(chǎn)階段的企業(yè)
滿足此類要求的企業(yè)，必須在過去五年之內(nèi)不屬于金融機構的類別。即沒有從事金融機構服務，并且目前正在清算資產(chǎn)，或進行重組以繼續(xù)或者重新開展除金融機構服務以外的其他業(yè)務。
7.非金融集團中的財務中心
部分企業(yè)集團出于財務效率化管理的目的，在集團內(nèi)部設立財務中心公司，主要從事集團內(nèi)部關聯(lián)企業(yè)間的融資或對沖交易業(yè)務，但并不從事其它金融機構服務。該類別可以與上述第四類，非金融集團中的控股企業(yè)進行對比理解，即一家主要從事非金融機構服務以外的其他積極經(jīng)營活動的集團企業(yè)，其內(nèi)部的控股公司或者財務中心，通?？山缍?quot;積極非金融機構"。
8.非營利性非金融機構
如果一家非營利性實體，滿足了CRS下金融機構的概念，那么其通常需要按照金融機構的合規(guī)要求，進行相關的盡職調(diào)查和賬戶申報工作，而并不屬于此處所討論的"非營利性非金融機構"。
小結
CRS首先界定的是企業(yè)是否屬于金融機構，其次為界定該金融機構下的賬戶是否屬于金融賬戶，后再界定此金融賬戶是否屬于應履行信息交換的賬戶。因此，我們可以發(fā)現(xiàn)，如果企業(yè)從一開始就被界定為非金融機構，則從源頭上杜絕了其后的信息交換義務。
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